МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 22 марта 1956 г. N 114
ОБ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЯХ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И СТРОЙКАХ
Министерство финансов СССР направляет
Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках.
Основные положения предусматривают
применение оперативно-бухгалтерского метода учета материалов, который на
практике показал значительные преимущества по сравнению с другими методами
учета. При разработке Основных положений учтен опыт предприятий, применяющих
оперативно-бухгалтерский метод учета материалов.
Министерство финансов СССР рекомендует
министерствам и центральным учреждениям СССР издать указания о порядке
применения в подведомственных предприятиях (стройках) Основных положений с
учетом особенностей отраслей хозяйства, имея в виду введение
оперативно-бухгалтерского учета материалов на предприятиях и стройках, где это
возможно и целесообразно.
Копии указаний по применению Основных
положений просьба направить Министерству финансов СССР.
Министерства и центральные учреждения с
учетом особенностей отраслей хозяйства могут применять и другие методы учета
материалов, исходя из основных задач учета материальных ценностей в народном
хозяйстве.
Министерства финансов союзных республик
должны довести настоящие Основные положения по учету материалов на предприятиях
и стройках до министерств и ведомств республик.
С введением Основных положений по учету
материалов считать утратившими силу Инструкцию Народного Комиссариата финансов
СССР от 30 октября 1945 г. N 639 "По бухгалтерскому учету материалов на
предприятиях" и письмо Министерства финансов СССР от 14 апреля 1951 г. N
670 "Об улучшении учета материальных ценностей на промышленных
предприятиях и строительствах".
Министр финансов СССР
А.ЗВЕРЕВ
Начальник управления
бухгалтерского учета
и отчетности
В.ПЕРЕСЛЕГИН
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И СТРОЙКАХ
I. ЗАДАЧИ И ОБЩИЕ
ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ
§ 1. Учет материалов (сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, запасных
частей) на предприятиях и стройках должен обеспечивать:
- контроль за
сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;
- правильное и своевременное
документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и
отражение затрат, связанных с заготовлением материалов;
- систематический контроль
за поступлением и заготовлением материалов, соблюдением установленных
норм их запасов, правильным отпуском материальных ценностей на производство и
использованием их в пределах установленных норм расхода;
- получение точных сведений об остатках
материальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых, а также о
выполнении плана материально-технического снабжения;
- правильное и своевременное выявление
материальных ценностей, не могущих быть использованными на данном предприятии
(строительстве) и подлежащих реализации в установленном порядке с целью
мобилизации внутренних ресурсов.
§ 2. Учет материалов на складах и в
бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера
предприятия (строительства).
§ 3. Настоящие Основные положения
предусматривают организацию учета материалов на предприятиях и стройках, как
правило, по оперативно-бухгалтерской системе.
§ 4. Учет материальных ценностей в натуре
при этой системе ведется только на складах в карточках или книгах сортового
учета и осуществляется непосредственно материально ответственными лицами; учет
материальных ценностей в денежном выражении осуществляется в бухгалтерии по
принятым твердым учетным ценам в разрезе складов и кладовых (материально
ответственных лиц) и групп материалов.
Работники бухгалтерии при этом
осуществляют непосредственно в местах хранения ценностей систематический
контроль:
за правильным и своевременным
документированием складских операций по движению материалов;
за правильным и своевременным ведением
материально ответственными лицами складского сортового учета материалов;
за соответствием остатков материалов в
натуре данным текущего учета.
Правильность учета материальных ценностей
должна контролироваться также путем сопоставления остатков материалов по данным
складского учета, оцененных по принятым единым твердым ценам, с остатками
материалов по данным бухгалтерского денежного учета.
§ 5. Для обеспечения надлежащей
организации учета и сохранности материальных ценностей следует проводить
мероприятия по улучшению дела снабжения, а также складского и весоизмерительного хозяйства.
В частности, для этого необходимо:
- принять меры к хранению материалов в должным образом оборудованных
складах и кладовых или на специально приспособленных складочных площадках (для
материалов открытого хранения);
- производить размещение материалов по
секциям складов, а внутри их по отдельным группам материалов типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, закромах, полках
и т.п.) с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки,
отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала
прикрепляется ярлык с указанием хранимого материала, составляемый по типовой
форме N М-36 <1>;
- обеспечить склады и кладовые весами и
измерительными приборами, мерной тарой;
- расширить практику применения
вычислительных, суммирующих, фактурных, а также счетно-аналитических машин для
механизации трудоемких работ по учету материалов и составлению отчетности;
- применять номенклатуры-ценники на
материалы, разрабатываемые, как правило, министерствами или главными
управлениями для подведомственных предприятий.
В целях упрощения учета в этих
номенклатурах-ценниках следует предусматривать укрупнение номенклатурных
позиций материалов и учетных цен, обеспечивая при этом требования,
предъявляемые к учету материальных ценностей;
- установить круг лиц, на которых
возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных
ценностей (приемщиков, экспедиторов, кладовщиков и др.), за правильное и
своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им
материальных ценностей;
- заключать с работниками, которые должны
нести материальную ответственность за недостачу ценностей, переданных им для
хранения или для других целей, письменные договоры о материальной
ответственности в соответствии с Постановлениями ЦИК и СНК СССР от 12 июня 1929
г. и НКТ СССР от 29 октября 1930 г. N 332;
- производить инвентаризации материалов
при приеме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц. О
перемещении и увольнении этих лиц следует своевременно сообщать главному
(старшему) бухгалтеру предприятия;
- установить четкий порядок оформления
операций по поступлению материалов, отпуску их на производство, отпуску на
сторону и др., а также сроки исполнения первичных бухгалтерских документов;
- присвоить каждому складу и кладовой
постоянный номер (шифр), указываемый во всех первичных документах, относящихся
к операциям по данному месту хранения;
- установить перечень должностных лиц,
которым предоставлено право подписывать документы на
получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения
(пропуска) на вывоз или вынос из предприятия (строительства) материальных
ценностей. Склады и бюро пропусков должны быть обеспечены образцами подписей
этих лиц;
- проводить в установленные сроки
инвентаризации остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском
учете результаты этих инвентаризаций.
--------------------------------
<1> Здесь
и в дальнейшем указываются номера типовых форм, приведенные в альбоме форм
первичного учета, рекомендованного ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и
Госбанком СССР.
II. ОФОРМЛЕНИЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
§ 6. Все операции по поступлению,
перемещению и отпуску материальных ценностей должны оформляться установленными
для этого первичными документами.
Первичные документы могут выписываться на
каждую номенклатурную позицию материалов (индивидуальные документы однострочные)
или на несколько номенклатурных позиций материалов (групповые многострочные).
Многострочные документы наиболее
целесообразно применять при механизации учета с помощью счетно-аналитических
машин.
Групповые (многострочные) документы могут
быть также использованы как индивидуально-групповые. Для этого при их печатании
в копиях документов черной краской затемняются отдельные строки. Это позволяет
на первом экземпляре указывать несколько наименований материалов, а на копиях
получать оттиски только одного наименования.
Количество выписываемых первичных
документов и документооборот устанавливаются в зависимости от характера
операции, особенностей организации производства и материального снабжения, а
также от системы организации и механизации учета.
Первичные бухгалтерские документы
надлежит выписывать в минимальном числе экземпляров, а в части индивидуальных
документов, как правило, в двух экземплярах.
В отдельных случаях министерства и
центральные учреждения могут устанавливать для предприятий (строительств)
порядок выписки первичных бухгалтерских документов в одном экземпляре с тем,
однако, чтобы была обеспечена возможность осуществления контроля
за движением материальных ценностей.
При выписке первичные документы
регистрируются и на них проставляются порядковые номера.
§ 7. Первичные документы на отпуск и
получение материалов должны быть надлежащим образом оформлены и иметь подписи
получившего и отпустившего материал.
Расписка в получении дефицитных и
дорогостоящих материалов производится на первичных документах с указанием
количества полученного материала цифрами и прописью. Перечень таких материалов
устанавливается руководителем предприятия (строительства) по представлению
главного бухгалтера.
§ 8. Поступившие на склады материальные
ценности не должны оставаться без своевременного
оприходования по складскому и бухгалтерскому учету. В отдельных случаях (когда
отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки,
лабораторного испытания или в силу отказа предприятия (строительства) от оплаты
счета) материалы принимаются на временное ответственное хранение. Такие
материалы должны быть своевременно записаны заведующим складом (кладовщиком) в
специальную книгу. Записи в этой книге ведутся с подразделением на
"Материалы, ожидающие приемки", "Материалы, находящиеся на
временном ответственном хранении", а внутри этих групп - в разрезе
отдельных партий материалов.
Оформление операций
по поступлению материалов
§ 9. Все счета-фактуры на поступающие
материалы направляются в финансовый отдел или в бухгалтерию предприятия
(конторы снабжения, строительного управления).
В финансовом отделе (бухгалтерии)
счета-фактуры поставщиков регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур
поставщиков (типовая форма N М-15).
При регистрации каждому счету-фактуре, а
также приложенной к нему квитанции транспортного документа присваивается
порядковый регистрационный номер. После регистрации счета-фактуры с
приложенными к ним квитанциями и другими документами подлежат передаче в отдел
снабжения или ответственному исполнителю по снабжению.
§ 10. По получении от финансового отдела
(бухгалтерии) зарегистрированных счетов-фактур отдел снабжения обязан:
- проверить соответствие данных
счета-фактуры договору поставки в отношении ассортимента материалов, их
количества, цен, сроков отгрузки и пр.;
- сделать в карточках или в книге
оперативного учета соответствующие записи о реализации фондов и о выполнении
договора поставки;
- акцептовать счет-фактуру поставщика или
отказаться от акцепта и передать его в финансовый отдел (бухгалтерию);
- передать в экспедицию транспортного
цеха или экспедитору отдела снабжения квитанцию транспортной накладной в
качестве распоряжения на получение и доставку груза.
Для получения материалов со склада
поставщика или транспортной организации работнику отдела снабжения выдаются
наряд (или другой документ) и доверенность на получение материала.
Выписка доверенностей должна
производиться в порядке, установленном Инструкцией Министерства финансов СССР
от 9 июня 1947 г. N 307.
Зарегистрированные экземпляры
счетов-фактур и другие документы (спецификации, сертификаты и т.д.) передаются
соответствующему складу для руководства при приеме и оприходовании материалов.
При несвоевременном поступлении
счета-фактуры от поставщика (почтового экземпляра) распоряжением складу на
приемку груза является транспортная накладная, полученная при выкупе груза, на
которой отдел снабжения делает надпись о приеме груза.
§ 11. Финансовый отдел (бухгалтерия)
обязан проверить правильность суммы счета поставщика, акцептованной отделом
снабжения.
§ 12. Оперативный контроль
за поступлением грузов, а также розыск грузов, своевременно не прибывших
в адрес предприятия (строительства), осуществляются экспедицией транспортного
цеха, а при его отсутствии - отделом снабжения.
§ 13. На основании квитанций транспортных
накладных и извещений о прибытии грузов, получаемых от транспортной
организации, транспортный цех или отдел снабжения должен вести журнал по учету
поступающих грузов (типовая форма N М-20).
§ 14. При приемке грузов экспедитор
должен, в частности, проверить соответствие количества прибывших мест и знаков
маркировки на них количеству грузовых мест и знакам маркировки, указанным в
транспортной накладной, а также проверить, чтобы на таре и упаковке
отсутствовали следы порчи, боя и пр.
В тех случаях, когда при приемке грузов
будут обнаружены повреждения вагонов, отсутствие на них пломб, повреждение
тары, а также другие признаки, вызывающие сомнение в сохранности груза,
экспедитор обязан потребовать проверки сохранности всего груза.
В случае несоответствия между
наименованием, весом или количеством мест груза в натуре и данными, указанными
в перевозочном документе, повреждения или порчи груза, обнаружения груза без
документов и др. экспедитор обязан потребовать составления железной дорогой или
другой транспортной организацией коммерческого акта и получить копию этого
акта.
В случае, когда груз на станцию
назначения к установленному сроку не прибыл, экспедитор предъявляет
транспортной организации квитанцию транспортной накладной для подтверждения
факта неприбытия груза. После этого квитанция должна быть сдана экспедитором в
отдел снабжения для предъявления к транспортной организации претензий в
установленном порядке.
§ 15. Сдача грузов, доставленных на
предприятие (строительство), осуществляется экспедитором или представителем
отдела снабжения на соответствующий базисный (центральный) склад под расписку
заведующего складом (кладовщика) на квитанции транспортной накладной или, в
части местных грузов, на счете-фактуре или на другом документе поставщика.
§ 16. На основе записей в журнале
поступающих грузов экспедитор транспортного цеха составляет суточные сведения о
прибывших грузах.
Суточные сведения о прибывших грузах
должны использоваться отделом снабжения и бухгалтерией для осуществления
контроля за своевременным оприходованием прибывших
грузов.
§ 17. Все материальные ценности,
прибывающие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы
соответствующими базисными (центральными) складами. В тех случаях, когда в
интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов
непосредственно в цех, такие партии материалов отражаются в учете как
поступившие на базисный (центральный) склад и переданные в цех или на участок.
При этом в приходных и расходных документах базисного склада и цеха (участка)
делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без
завоза их на склад (транзитом).
В строительных организациях оприходование
массовых строительных материалов допускается производить, минуя базисный
(центральный) склад.
§ 18. Материалы, поступающие на склады
предприятий (строительства), должны подвергаться тщательной проверке в
отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и
качеству, указанным в сопроводительных документах.
Проверка и прием материалов на складе
производятся в день их поступления заведующим складом (кладовщиком) с участием
при приемке отдельных видов материалов представителя отдела
технического контроля. При необходимости технической экспертизы или
лабораторного испытания приемка производится специальной комиссией по приему
материалов, назначаемой руководителем предприятия (строительства).
Материальные ценности, поступившие на
склад в поврежденной таре и упаковке, со следами порчи и боя или вызывающие
сомнение в сохранности количеств, указанных в сопроводительных документах,
также проверяются комиссией по приему материалов.
§ 19. Приемка и оприходование материалов
и тары под материалами, поступающих со стороны, от поставщиков, оформляются
соответствующими базисными (центральными) складами предприятия путем
составления приходные ордеров, выписываемых на основании счетов-фактур
поставщиков и других сопроводительных документов.
Приходные ордера должны выписываться на
фактически принятое количество ценностей по прилагаемой форме N 1 (не
приводится) или по типовым формам N М-22, М-22а, М-23 и М-23а.
На массовые однородные грузы (руда,
известняк, уголь, песок, камень бутовый, щебень и др.), прибывающие от одного и
того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составлять
приходные ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку
материала в течение дня выписываются временные приемные квитанции, объединяемые
затем в приходные ордера за день. Приходные ордера нумеруются порядковыми
номерами.
§ 20. При установлении несоответствия
поступивших материалов их ассортименту, качеству и количеству, указанным в
счетах-фактурах и других документах поставщика, составляется приемный акт (типовая
форма N М-21) в порядке, предусмотренном договором поставки.
§ 21. По окончании технической приемки
материалов в дополнение к указанному акту материально ответственное лицо
обязано выписать в общем порядке приходные ордера.
§ 22. Приемка импортного оборудования и
импортных материалов осуществляется в соответствии с установленными на этот
счет правилами.
§ 23. Приемные акты и приходные ордера на
оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день
их поступления.
§ 24. Материалы, находящиеся в процессе
технического осмотра или на лабораторном испытании, хранятся на складах
обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться.
§ 25. Сдача цехами (подсобными
хозяйствами) из производства на склад материальных ценностей, изготовленных ими
или переработанных, должна оформляться путем выписки накладных на сдачу
(прилагаемая форма N 2 (не приводится) или типовые формы N М-34 и М-35). Накладными
на сдачу оформляются также операции по сдаче цехами, на склад или в кладовую
цеха (строительно-монтажного участка) из производства остатков
неизрасходованных материалов, а также сдача отходов от производства продукции,
отходов от брака, от ликвидации основных средств, от разборки временных
сооружений и т.п.
Оформление отпуска
материалов в производство
§ 26. Под отпуском сырья, материалов,
топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных
ценностей непосредственно для изготовления продукции. Отпуск указанных
ценностей в кладовые цехов и хозяйств следует
рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных
ценностей.
§ 27. Сырье, материалы, топливо и
полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему или счету в
строгом соответствии с установленными расходными нормами.
§ 28. Отпуск складами
материалов на производство производится только выделяемым для их получения
работникам цехов, хозяйств, отделов, строительно-монтажных участков.
Списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также образцы их подписей,
должны быть сообщены цехами, хозяйствами, участками соответствующему складу.
§ 29. Отпуск в производство
материалов должен осуществляться на основе предварительно установленных
лимитов.
Лимитирование отпуска материалов на производство должно осуществляться на основе
утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, объемов производственных
программ цехов и с учетом запаса материалов, не израсходованных цехами на
начало планируемого месяца.
Лимит отпуска материалов на производство
устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя
предприятия на основе соответствующих расчетов планово-производственного
отдела.
Установленные лимиты отпуска материала
могут изменяться при необходимости скорректировать лимит на остаток материала в
незавершенном производстве на начало планируемого месяца, при необходимости
произвести разрешенную замену материала или при исправлении ошибок, допущенных
при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым
предоставлено право их утверждения.
Изменения лимитов за истекший период
времени не допускаются.
§ 30. В строительных организациях лимитирование расхода материалов производится плановым или
производственным отделом при составлении производственных планов. В основу
лимитов принимаются утвержденные в установленном порядке технические нормы
расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ с учетом
организационно-технических мероприятий, положенных в основу утвержденного плана
снижения стоимости строительства.
§ 31. При необходимости в первичных
документах на отпуск материалов может предусматриваться виза представителя
отдела технического контроля, удостоверяющая пригодность отпускаемого материала
для производственных целей.
§ 32. Лимитирование
отпуска материалов на производство оформляется одним из следующих способов:
индивидуальными лимитными (лимитно-заборными) картами
или групповыми картами (ведомостями) учета использования лимитов.
Отпуск по лимитным картам материалов
может производиться лишь из одного заранее прикрепленного склада, только
указанных в лимитных картах наименований материалов и лишь в пределах
количеств, установленных лимитами.
§ 33. Лимитные карты (прилагаемая форма N
3 (не приводится) или типовые формы N М-31, М-32) выписываются отделом
снабжения на одну позицию материала и, как правило, на один шифр заказа.
Лимитные карты должны выписываться в двух
экземплярах сроком на один месяц.
Один экземпляр лимитной карты до начала
месяца передается цеху (строительно-монтажному участку) - потребителю
материалов, а второй экземпляр - складу или кладовой цеха
(строительно-монтажного участка).
В целях контроля за
своевременной сдачей в конце месяца лимитных карт реестр (типовая форма N М-33)
должен передаваться отделом снабжения в бухгалтерию.
Отпуск материала в производство может
осуществляться складом или кладовой цеха (строительно-монтажного участка)
только при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра
лимитной карты, в котором цех (участок) должен проставлять затребованное
количество материала.
§ 34. Контроль за
отпуском на производство лимитированных материалов может осуществляться и по
картам (ведомостям) учета использования лимитов (прилагаемая форма N 4 - не
приводится).
Карты (ведомости) учета использования
лимитов отпуска материалов служат только оперативным документом для контроля за использованием лимитов планового отпуска
материалов на производство.
При пользовании указанными картами бухгалтерское
оформление отпуска материалов в производство и возврата из производства
осуществляется по требованиям или по накладным на сдачу (при возврате), или по
накладным на перемещение (при передаче) материалов из базисного склада в
кладовую цеха (строительно-монтажного участка).
Карты учета использования лимитов должны
выписываться отделом снабжения на перечень (группу) материалов, получаемых
цехом из одного склада.
Указанные карты выписываются на месяц,
квартал или на срок действия заказа в одном экземпляре, предназначаемом для
цеха (строительно-монтажного участка) - потребителя материала.
В этом случае отпуск материалов на
производство может осуществляться складом только при предъявлении
представителем цеха (строительно-монтажного участка) карты учета использования
лимитов, а также требования на отпуск материала (прилагаемая форма N 5 (не
приводится) или типовые формы N М-28, М-28а, М-29, М-29а).
§ 35. Контроль за
использованием цехами лимитов отпуска материалов может также осуществлять отдел
снабжения. В этом случае получатель материала обязан предъявлять требование на
отпуск материала в отдел снабжения, который указывает на требовании, что
материал может быть выдан цеху, и одновременно делает запись об отпуске
материала в карте учета использования лимита. Отпуск материалов производится в
этом случае только по требованиям, завизированным отделом снабжения.
§ 36. Отпуск цехам, хозяйствам и отделам
предприятия материалов, потребляемых в производстве периодически, должен
осуществляться по требованиям.
Отпуск материала с небольшими
отступлениями против количества, затребованного по первичному документу
(требованию, лимитной карте и пр.), допускается производить без получения
дополнительного разрешения только в тех случаях, когда такой отпуск вызван
состоянием упаковки этих материалов, тарой и т.п.
§ 37. Всякий сверхлимитный отпуск
материала на производство и замену материалов следует оформлять выпиской
специального требования на сверхлимитный отпуск или замену.
К сверхлимитному отпуску материала
относятся: дополнительный отпуск материала при перевыполнении цехом
производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода
материала, в том числе на возмещение брака деталей и
узлов.
§ 38. При использовании цехом
установленного ему в соответствии с программой лимита (вследствие
перевыполнения программы или перерасхода) отпуск дополнительного
(сверхлимитного) количества материалов допускается только по разрешению директора
предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных.
§ 39. Замены одних видов сырья,
материалов, топлива и полуфабрикатов, предусмотренных в материальных
спецификациях, другими видами могут допускаться также только с разрешения
руководителя предприятия или лиц, им на это уполномоченных.
§ 40. На первом
экземпляре требований, выписываемых на материалы, включенные в перечень
дефицитных и дорогостоящих, утвержденный руководителем предприятия, обязательна
виза бухгалтерии.
§ 41. Полученные представителем цеха
материалы со склада или из кладовой непосредственно для производства продукции
должны быть доставлены им на рабочее место.
Подтверждение количества доставленного на
рабочее место материала производится мастером (распределителем работ).
§ 42. Количество отпущенных массовых
строительных материалов (песок, щебень, гравий, камень бутовый и др.) при
невозможности отпуска их по фактическому обмеру допускается определять на
основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций
остатков этих материалов.
§ 43. Результаты инвентаризации остатков
массовых строительных материалов должны оформляться инвентаризационной
комиссией в составе прораба (начальника цеха), заведующего складом (кладовщика)
и работника бухгалтерии путем составления акта.
Оформление операций
по перемещению материалов
§ 44. Перемещение
материалов и отходов из одного склада или кладовой цеха (строительно-монтажного
участка), предприятия (строительства) на другой склад или в кладовую необходимо
оформлять составлением накладной на переброску по прилагаемой форме N 6 (не
приводится), выписываемой на основании распоряжения отдела снабжения, или
лимитными картами (картами учета использования лимита) при систематическом
пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов.
§ 45. Материалы, полученные со склада
представителем цеха (строительно-монтажного участка), должны быть полностью
сданы им в кладовую.
Сдача материалов в кладовую
подтверждается распиской кладовщика (хозяйственного десятника) на документах.
Оформление операций
по отпуску материалов на сторону
§ 46. Отпуск материальных ценностей на
сторону государственным и кооперативным предприятиям и организациям может
производиться в соответствии с действующим законодательством.
§ 47. Отпуск материалов
на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров, нарядов
и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя
предприятия (строительного управления), его заместителя или лиц, ими на то уполномоченных,
путем выписки приказа на отпуск материалов на сторону по прилагаемой форме N 7
(не приводится) или по типовым формам N М-26 и М-27.
Аналогично оформляется отпуск излишних и
неликвидных материалов на сторону (государственным и кооперативным предприятиям
и организациям) в порядке мобилизации внутренних ресурсов, а также отпуск
материалов хозяйствам своего предприятия (отделу капитального строительства,
жилищно-коммунальному хозяйству и др.).
Отпуск материалов на сторону для целей
переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений.
§ 48. При отпуске материалов на сторону
государственным и кооперативным предприятиям и организациям, а также хозяйствам
своего предприятия, расположенным вне территории предприятия, заведующий складом
обеспечивает получателя ценностей пропуском, дающим право на вывоз или вынос с
территории предприятия (строительства) отпущенных материальных ценностей.
Пропуск выписывается при предъявлении
получателем материалов доверенности на получение ценностей, оформленной в
установленном порядке.
Пропуск на право вывоза или выноса
материалов может выписываться заведующим складом посредством заполнения
реквизитов пропуска, заранее отпечатанных на обороте счета-фактуры, или приказа
на отпуск материалов на сторону или оформляться бюро пропусков путем выписки
специального пропуска на основании заявки заведующего
складом.
Пропуск или заявка на пропуск должны быть
подписаны начальником отдела снабжения и главным (старшим) бухгалтером или
другими уполномоченными на то лицами.
§ 49. На следующий день бюро пропусков
обязано возвратить в бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о пропуске
груза.
Бухгалтерия проверяет своевременность и
полноту возврата пропусков, а также соответствие наименований и количеств
материальных ценностей, приведенных в использованных пропусках, наименованиям и
количествам, указанным в первичных бухгалтерских документах.
Оформление операций
по движению тары
§ 50. Оформление операций по движению
тары под материалом, в том числе с тарой, включаемой в стоимость материалов,
может осуществляться отдельными документами или теми же первичными документами,
в которых отражается движение материалов.
Документирование операций по движению
порожней (новой, держаной и отремонтированной) тары должно осуществляться путем
выписки отдельных первичных документов (накладных на переброску, накладных на
сдачу, приказов на отпуск материалов на сторону).
III. УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И КОНТРОЛЬ
ЗА ИХ ДВИЖЕНИЕМ НА СКЛАДАХ (В КЛАДОВЫХ)
§ 51. Текущий аналитический учет
материальных ценностей на базисных (центральных) складах и в кладовых хозяйств
(цехов и строительно-монтажных участков) должен осуществляться в сортовом
разрезе в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями
производственного потребления материалов, так и требованиями организации
складского хозяйства.
§ 52. Сортовой количественный учет
движения материальных ценностей ведется непосредственно материально
ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками, хозяйственными десятниками
и пр.). В отдельных случаях допускается возлагать с согласия материально
ответственного лица ведение карточек складского сортового учета на учетчиков.
§ 53. Сортовой учет осуществляется на
карточках складского учета материалов по типовой форме N М-37, заготовляемых
бухгалтерией в соответствии с номенклатурой материалов и выдаваемых материально
ответственным лицам.
На каждую номенклатурно-учетную
позицию материала должна открываться отдельная карточка сортового учета.
Карточки складского сортового учета
выдаются бухгалтерией материально ответственному лицу в строгом соответствии с
количеством номенклатурно-учетных позиций материалов.
Выдача бланков карточек производится под
расписку материально ответственного лица в реестре (прилагаемая форма N 8 - не
приводится) с указанием в нем количества бланков карточек и их регистрационных
номеров (с N по N).
§ 54. Ведение складского сортового учета
материальных ценностей допускается осуществлять также в книгах сортового учета.
В книге до начала записей нумеруются все страницы, причем на обороте последней
страницы книги за подписями руководителя и главного бухгалтера или
уполномоченных ими лиц делается надпись: "В настоящей книге всего
пронумеровано ___ страниц (листов)". Подписи скрепляются печатью
предприятия (строительства).
§ 55. На основании
оформленных в установленном порядке первичных бухгалтерских документов
(приходных ордеров, требований, накладных, приказов на отпуск на сторону и пр.)
заведующий складом (кладовщик) обязан сделать записи операций по приходу и
отпуску материалов в сортовых карточках или книгах, указывая в них порядковые
(с начала года или квартала) номера записей, и ежедневно выводить на сортовых
карточках или в книгах остатки материалов (после одной или ряда операций).
§ 56. Разноску из лимитных карт в
карточки сортового учета данных об отпуске или возврате материалов следует
производить, как правило, после каждого отпуска или возврата материала.
В тех случаях, тогда число лимитных карт,
по которым получаются со склада одни и те же материалы, не является
значительным, записи операций по отпуску материала складом или возврату
допускается производить в карточках сортового учета в целом за месяц или за
части месяца (неделю, десятидневку). При этом порядке записей лимитные карты
рекомендуется хранить в течение месяца вместе с соответствующими карточками
сортового учета.
§ 57. На основе данных складского
сортового учета материалов заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно
сообщать отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от
установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без
движения.
§ 58. Работники бухгалтерии предприятия
(строительства) обязаны, как правило, ежедневно, но не реже одного раза в
неделю, осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего
складом или кладовщика проверку своевременности и правильности оформления
складских операций, а также своевременности и правильности записей в складских
карточках сортового учета, произведенных материально ответственными лицами.
При этом работник бухгалтерии обязан
проверить правильность оформления первичных документов (имеются ли на
документах подписи лиц, принявших и сдавших ценности, а также разрешивших
осуществление данной операции, отпуск на сторону, переброску со склада на склад
и др.).
На основании поступивших в бухгалтерию
суточных сведений о поступлении грузов работник бухгалтерии обязан также
проверить своевременное оприходование складом
поступивших материалов.
После этого счетный работник проверяет
правильность каждой записи, произведенной материально ответственным лицом в
карточке складского сортового учета, с соответствующим первичным документом и
подтверждает записи, а также выведенные кладовщиком остатки своею подписью.
§ 59. По окончании проверки работник
бухгалтерии и кладовщик обязаны произвести приемку-сдачу первичных документов.
Приемка работником бухгалтерии первичных
документов от заведующего складом (кладовщика) должна фиксироваться отдельно по
приходу и расходу материалов в реестрах первичных бухгалтерских документов,
подлежащих сдаче в бухгалтерию (типовая форма N М-39). К реестру прилагаются
талоны (типовая форма N М-40), к которым подкладываются первичные бухгалтерские
документы, подобранные в разрезе групп и номенклатурных номеров материалов.
Первичные бухгалтерские документы сдаются
складом с необходимыми приложениями (счетами-фактурами поставщиков,
транспортными документами и т.п.).
§ 60. Сдача складом лимитных карт
производится немедленно после использования лимита. На конец месяца должны быть
сданы все лимитные карты независимо от использования лимита.
До сдачи лимитных карт итоговые данные их
выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт.
§ 61. В реестрах сдачи-приемки документов
следует указывать количество сдаваемых первичных бухгалтерских документов, а
также их складские регистрационные (порядковые) номера, под которыми они
записаны в складских карточках сортового учета.
§ 62. Реестры сдачи документов и талоны
для таксировки с приложенными к ним первичными документами передаются со склада
в бухгалтерию предприятия (строительства).
§ 63. Работник бухгалтерии должен также
проводить на складах контрольные выборочные проверки остатков материалов, в
особенности дефицитных и дорогостоящих.
§ 64. О выявленных серьезных дефектах и
нарушениях в работе материально ответственного лица, а также о результатах
выборочной проверки работник бухгалтерии обязан вносить свои замечания в
специальный журнал, который заводится по каждому складу для этих целей, и
докладывать об этом главному бухгалтеру предприятия (стройки).
Работник бухгалтерии систематически
инструктирует материально ответственных лиц о сроках и порядке оформления
складских операций и ведения складского сортового учета, а также о порядке
исправления недочетов в этой работе.
Указанный журнал периодически
представляется в бухгалтерию. По записям этого журнала бухгалтерия обязана
наблюдать за работой, проведенной на складе, по инструктированию материально
ответственного лица и контролю за его работой.
§ 65. Для обеспечения отдела снабжения
данными о поступлении и расходе материалов, особенно дефицитных, может быть
установлен порядок, при котором талоны с приложенными к ним первичными
документами до передачи их в бухгалтерию направляются в отдел снабжения с тем,
чтобы данные первичных документов могли быть использованы для оперативных
целей.
§ 66. В том случае, когда склады или
кладовые отдельных хозяйств (мелких цехов, подсобных хозяйств,
строительно-монтажных участков) расположены от конторы предприятия (строительной
организации) на далеком расстоянии, контроль за
правильным документированием операций и за ведением материально ответственным
лицом складского сортового учета допускается осуществлять не на складах, а в
бухгалтерии предприятия.
Независимо от сдачи на протяжении
отчетного месяца первичных документов при реестрах кладовщик склада,
расположенного на далеком расстоянии от конторы предприятия (строительства),
обязан представить в бухгалтерию предприятия (строительства) в установленный
для этого срок ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца по
прилагаемой форме N 9 (не приводится). Ведомость составляется в количественном
выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце.
Указанные ведомости остатков должны быть
подписаны также начальником (мастером) цеха, участка или производителем работ.
§ 67. При многочисленности и отдаленности
кладовых строительно-монтажных участков от строительного управления допускается
с разрешения министерства или центрального учреждения представление материально
ответственным лицом вместо ведомости остатков материалов месячных отчетов о
поступлении, отпуске и остатках материалов.
Формы этих отчетов, а также порядок
составления, представления и проверки их устанавливаются министерствами и
центральными учреждениями.
IV. УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В БУХГАЛТЕРИИ
И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ
ДВИЖЕНИЕМ
§ 68. Бухгалтерский синтетический учет
материальных ценностей осуществляется на счетах, установленных соответствующими
планами счетов.
Материальные ценности, принятые на
ответственное хранение, учитываются на забалансовых
счетах.
Давальческие сырье и материалы, т.е.
материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по
договорам с давальцами, отражаются в текущем бухгалтерском учете на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах.
§ 69. Текущий учет движения материальных
ценностей должен осуществляться в бухгалтерии предприятия (строительства) по
твердым учетным ценам. Этот учет может осуществляться по плановой себестоимости
заготовления материалов, включающей в себя расходы по их заготовке и доставке
(в строительстве по планово-расчетным ценам франко-приобъектный
склад). В этом случае отдельно учитывается разница между фактической
себестоимостью материалов и их плановой себестоимостью.
§ 70. Вместо учета по плановой
себестоимости их заготовления материальные ценности могут учитываться по
оптовым ценам. В этом случае отдельно учитываются транспортно-заготовительные
расходы.
§ 71. Как правило, плановая себестоимость
материалов должна устанавливаться на каждую номенклатурную позицию в
соответствии с принятыми в утвержденном плане условиями приобретения или
заготовления материалов (источники получения материалов, расстояние и способы
их транспортировки и др.).
§ 72. В производствах, потребляющих
небольшой ассортимент дорогостоящего сырья, топлива и других материалов,
отклонения фактической стоимости приобретения материалов от стоимости их,
принятой в плане, следует учитывать по отдельным видам сырья, материалов,
топлива и относить на себестоимость продукции прямым путем.
В остальных производствах отклонения
фактической себестоимости приобретения материалов от их плановой себестоимости
учитываются по группам сырья и материалов и относятся на те
же счета, на которых первоначально был отражен расход сырья и материалов
пропорционально их плановой себестоимости.
§ 73. В целях правильного отнесения
транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных видов продукции
эти расходы учитываются по отдельным группам сырья и основных материалов,
топлива, покупных полуфабрикатов.
§ 74. Текущий учет деревянной тары под
материалом, а также порожней деревянной тары допускается осуществлять по единой
условной средневзвешенной цене за каждую отдельную учетную позицию тары (ящик,
бочку и т.п.).
§ 75. Фактическая себестоимость
заготовления промышленного сырья, материалов, топлива и покупных
полуфабрикатов, а также тары должна слагаться из всех расходов по заготовке и
доставке их на склад предприятия, а именно:
а) фактурной стоимости согласно счетам
поставщиков;
б) наценки, уплаченной снабженческим
(сбытовым) организациям;
в) провозной платы со всеми
дополнительными сборами;
г) расходов по разгрузке и доставке сырья
и материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;
д) расходов по содержанию специальных
заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
е) расходов на командировки по
непосредственному заготовлению материалов;
ж) суммы потерь от недостачи сырья и
материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
Расходы по содержанию отдела снабжения и
заводских складов не включаются в себестоимость заготовляемого промышленного
сырья, топлива и других материальных ценностей, а относятся на счет
общезаводских расходов.
В отраслях промышленности, потребляющих
сельскохозяйственное сырье, в фактическую заготовительную себестоимость должны
входить все расходы по заготовке и доставке сырья на склад предприятия, как то:
а) основная заготовительная стоимость
сырья и премии-надбавки за перевыполнение плана сдачи и за качество;
б) доплаты колхозам за доставку сырья до
заготпунктов и пунктов первичной переработки и его хранению в хранилищах в
пределах плана хранения;
в) затраты, связанные с бесплатными
натуральными выдачами колхозам;
г) стоимость доставки сырья к
заготпунктам собственным транспортом, включая расходы по погрузке и разгрузке;
д) расходы по борьбе с вредителями
посевов;
е) расходы по содержанию заготовительного
аппарата предприятия по заготовке сырья и расходы на командировки по
непосредственному заготовлению.
В отдельных отраслях промышленности в эту
номенклатуру расходов могут быть внесены необходимые изменения.
В фактическую себестоимость заготовления
строительных материалов, деталей и конструкций, поступающих на строительно-монтажный
участок, должны входить следующие расходы по приобретению или заготовке и
доставке материалов на склад строительно-монтажного участка (себестоимость
франко-приобъектный склад):
а) стоимость по отпускным ценам согласно
счетам поставщиков;
б) расходы на тару, упаковку,
приспособления транспортных средств и т.п.;
в) наценка, уплаченная снабженческим
(сбытовым) организациям;
г) расходы по перевозке и доставке до
участковых или приобъектных складов;
д) заготовительно-складские расходы.
§ 76. Стоимость тары, принимаемой от
поставщиков под материалом (кроме деревянной тары), также должна относиться на
себестоимость приобретаемых или заготавливаемых промышленных,
сельскохозяйственных или строительных материалов за вычетом стоимости тары по
цене возможного использования.
Стоимость деревянной тары не относится на
себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитывается на счете тары по
ценам, указанным в счетах-фактурах поставщиков.
По мере возврата этой тары поставщикам
или тароремонтным предприятиям стоимость ее
списывается на счета реализации.
§ 77. При поступлении со складов реестров
и талонов с приложенными к ним первичными документами бухгалтерия проверяет
количество поступивших документов и правильность их оформления.
§ 78. Бухгалтерией должна быть
установлена тождественность данных базисных (центральных) складов и цеховых
кладовых о переброске материалов.
§ 79. После проверки качества оформления
первичных документов они таксируются, как правило, с помощью вычислительных
машин. В необходимых случаях производится двойная (параллельная) таксировка
первичных документов.
§ 80. В тех случаях, когда материалы
многократно отпускаются в течение месяца на одни и те же производственные
заказы со статьи расходов (расход основных материалов на объекты строительства),
определение стоимости израсходованных материалов может производиться путем
таксировки месячных итогов расхода материалов по их наименованиям на каждый
заказ (объект строительства).
§ 81. Первые экземпляры первичных
бухгалтерских документов раскладываются в разрезе складов, групп и
номенклатурных номеров материалов, а также порядковых номеров записей в
картотеке текущего месяца. Картотека этих документов используется для справок и
выверки аналитического сортового учета и составления отчетности. В отделах или
секторах снабжения никакого сортового учета движения материальных ценностей,
дублирующего бухгалтерский учет, вестись не должно.
На вторых экземплярах первичных
документов бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операции, поставщика и
др., а затем эти документы группируются по видам операций, по источникам
поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим
счетам).
Выявленные суммы записываются в
соответствующие регистры синтетического учета.
§ 82. После разметки вторые экземпляры
первичных документов передаются соответствующим исполнителям: приходные
документы с приложенными к ним счетами-фактурами, накладными на сдачу и т.п.
для учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные документы
- для учета затрат на производство и калькуляции и др.
§ 83. Синтетический учет движения
материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в денежном выражении
на соответствующих балансовых счетах, а внутри их по складам или кладовым (по
материально ответственным лицам) и группам материалов.
В этих целях суммы оборотов по группам
материалов из талонов для таксировки (типовая форма N М-40) записываются в
накопительные ведомости синтетического учета (типовая форма N М-43), которые
ведутся по каждому складу отдельно по приходу и расходу в разрезе балансовых
счетов и групп материалов.
§ 84. В предприятиях, применяющих
журнально-ордерную форму счетоводства (письмо Министерства финансов СССР от 13
декабря 1954 г. N 1234), в этих накопительных ведомостях суммы по накладным на
переброску материалов выделяют особо (по отдельной строке).
Кроме того, при этой форме счетоводства в
накопительных ведомостях (по приходу) приводятся входящие и исходящие остатки
материалов.
Итоги накопительных ведомостей (типовая
форма N М-43) по расходу и приходу материалов записываются во втором разделе
ведомости формы N 5, предусмотренной журнально-ордерной формой счетоводства.
Эти записи приводятся в разрезе балансовых счетов и групп материалов, причем
первый раздел ведомости формы N 5 при этом не заполняется.
Итоговые данные ведомостей формы N 5 по
поступлению и выбытию материалов по плановой себестоимости или оптовым ценам
должны быть сверены с соответствующими данными ведомости поставки материалов
(форма N 3), журнала-ордера N 5/2 и т.п.
§ 85. В предприятиях, применяющих
мемориально-ордерную форму счетоводства, по окончании отчетного месяца суммы
оборотов, выявленные в накопительных ведомостях (типовая форма N М-43),
переносятся в оборотные ведомости синтетического (группового) учета, ведущиеся
по балансовым счетам в денежном выражении.
В этих оборотных ведомостях, построенных
в разрезе групп материалов и складов (материально ответственных лиц), должны
выводиться остатки на начало нового отчетного месяца.
Оборотные ведомости синтетического учета
предварительно до сличения с сортовым складским учетом материалов выверяются с
оборотным балансом.
§ 86. Предприятия и строительства обязаны
производить инвентаризацию сырья и прочих материальных ценностей в порядке и
сроки, установленные Основными положениями по инвентаризации.
В целях осуществления систематического контроля за сохранностью государственных ценностей на
предприятии (строительстве) могут проводиться контрольные выборочные проверки
остатков отдельных видов материальных ценностей в натуре.
Эти проверки остатков производятся
комиссией, назначаемой руководителем предприятия (строительства).
Результаты проверки оформляются
составлением актов наличия материалов по прилагаемой форме N 10 (не
приводится).
При выявлении недостач или излишков
должны быть затребованы об этом объяснения от материально ответственных лиц.
Выявленные недостачи и излишки материалов
могут отражаться в учете в следующем порядке.
Главный (старший) бухгалтер предприятия
после рассмотрения акта дает указания материально ответственному лицу отразить
в учете выявленные недостатки или излишки в соответствующей карточке складского
сортового учета материалов.
На основании акта проверки недостача или
излишек материалов, обнаруженные у материально ответственного лица,
бухгалтерией записываются в сводную карточку результатов инвентаризации.
Одновременно бухгалтерия отражает
недостачи или излишки материальных ценностей по картотеке сортового учета,
раскладывая в последнюю экземпляры акта проверки
наличия материалов.
После утверждения акта проверки
руководителем предприятия недостача или излишек списывается с указанной сводной
карточки на счет виновного лица либо в установленном порядке на издержки
производства.
Аналитический учет
приобретения
и заготовления материальных ценностей
§ 87. При журнально-ордерной форме
счетоводства учет приобретения и заготовления материальных ценностей и расчетов
с поставщиками ведется в формах, предусмотренных письмом Министерства финансов
СССР от 13 декабря 1954 г. N 1234.
§ 88. В предприятиях, применяющих
мемориально-ордерную форму счетоводства, этот учет ведется в ведомости приобретения
и заготовления материалов (прилагаемая форма N 11 - не приводится).
Учет приобретения и заготовления должен
вестись по каждому балансовому счету, группе или виду материалов.
Ведомость приобретения материалов (форма
N 11) заменяет собой ведомости формы N 3 и частично формы N 5 (в части учета
отклонений от цен), применяемые при журнально-ордерной форме счетоводства.
Ведомости приобретения и заготовления
материалов открываются по каждому виду операций (приобретение у поставщиков,
через подотчетных лиц и др.) или в целом по всем видам приобретения материалов.
Записи в эти ведомости производятся
построчно-позиционным способом. Фактическое поступление материальных ценностей,
а также расчеты по поставке записываются по той же строке, по которой ранее был
отражен акцепт счета-фактуры поставщика.
§ 89. Полученные со складов приходные
документы должны быть подвергнуты надлежащей проверке. К счетам-фактурам
поставщиков прилагаются относящиеся к ним приходные ордера, приемные акты,
транспортные и иные документы. Затем производится сверка и устанавливается
тождество наименований и количеств материалов, указанных в счетах-фактурах
поставщиков и в соответствующих им приходных ордерах (с учетом расхождений,
зафиксированных в приемных актах).
Стоимость материалов по счетам-фактурам
поставщиков записывается на левую (дебетовую) сторону ведомости приобретения и
заготовления материалов после внутреннего акцепта ежедневно в порядке
регистрационных номеров независимо от времени оплаты.
Услуги собственного транспорта по
доставке материалов на склады и другие незначительные расходы допускается
отражать в ведомости итогами за месяц по каждому виду или группе материальных
ценностей без распределения по каждому счету-фактуре.
Правая (кредитовая) часть ведомости
заполняется на основании приходных ордеров в части поступления материалов на
склад и на основе выписок из расчетного счета в Госбанке в части оплаты
счетов-фактур и пр.
Записи прихода материалов, поступивших на
предприятие (строительство) до получения счета-фактуры поставщика, следует
производить на правой стороне ведомости по окончании месяца в оценке по твердым
учетным ценам.
§ 90. Аналитический учет приобретения и
заготовления материальных ценностей должен обеспечить раздельное выявление
отклонений фактической себестоимости приобретенных (заготовленных) материалов
от их плановой себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов (при
учете по оптовым ценам).
Графа "Отклонения от плановой себестоимости
материалов, или транспортно-заготовительные расходы" заполняется в
ведомости формы N 11, как правило, в целом за месяц. Выявление отклонений от
плановой себестоимости, а также транспортно-заготовительные расходы в разрезе
отдельных счетов-фактур производится лишь в тех случаях, когда это требуется
для анализа и контроля месячных сумм отклонений в связи с их значительным
уровнем.
§ 91. Аналитический учет материалов в
переработке ведется по предприятиям-исполнителям и отдельным заказам.
Поступающие из переработки материалы
отражаются в общем порядке по ведомости приобретения и заготовления материалов.
§ 92. По окончании месяца на основании
данных ведомостей приобретения и заготовления материалов бухгалтерия должна
определить: а) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов
поставщиков; б) данные о неотфактурованных поставках;
в) остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок счетам-фактурам.
Эти учетные данные используются для
принятия соответствующих мер по розыску непоступивших
грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, а также для оплаты
задолженности поставщикам.
§ 93. Отклонения от плановой
себестоимости материалов, относящиеся к израсходованным материалам, ежемесячно
списываются на те же счета, на которых отражен расход
материалов (на счета производства, расходов по обслуживанию производства и
управлению, товаров отгруженных, реализации).
Процент отклонений от учетных цен данного
вида или группы материала определяется по следующей формуле:
М + Н х 100
Х = -----------,
О + п
где:
Х - процент отклонения;
М - сальдо отклонений на начало месяца;
Н - сумма отклонений за данный месяц;
О - сальдо материалов на начало месяца по
плановой себестоимости;
п - сумма прихода материалов за данный месяц по плановой себестоимости.
На израсходованные материалы отклонения
плановой себестоимости материалов следует списывать в проценте, исчисленном по
приведенной формуле.
Отклонения от плановой себестоимости
материалов в части, относящейся к остаткам материалов на складах и кладовых, в
балансе показываются в общей сумме с остатками по балансовым счетам материалов
(дебетовое сальдо прибавляется, а кредитовое вычитается).
§ 94. Аналогичным путем распределяются
транспортно-заготовительные расходы.
§ 95. Данные ведомости приобретения и
заготовления материальных ценностей также служат основанием для составления
мемориальных ордеров при мемориально-ордерной форме счетоводства.
Взаимосвязь
складского сортового учета
с учетом в бухгалтерии
§ 96. Для обеспечения взаимосвязи
складского сортового учета с данными синтетического учета и для составления
отчетности бухгалтерией должна быть открыта по каждому складу книга остатков
материалов (типовая форма N М-41) - сальдовая книга, которая заводится на год.
До начала записей в книге остатков
материалов на складе нумеруются все страницы, причем на обороте последней
страницы книги за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, ими на
то уполномоченных, делается надпись: "В настоящей книге всего
пронумеровано ___ страниц (листов)". Подписи скрепляются печатью
предприятия или строительства.
§ 97. По окончании месяца заведующий
складом или кладовщик обязан переносить из складских карточек сортового учета в
книгу остатков, получаемую от бухгалтерии, количественные остатки материалов на
начало нового месяца и отмечать соответствующие им порядковые номера записей по
складской картотеке.
В отдельных случаях перенесение остатков
материалов в книгу остатков допускается поручать работнику бухгалтерии с тем,
чтобы правильность записей остатков была подтверждена материально ответственным
лицом.
Данные об остатках материалов на начало
второго и третьего месяца квартала могут заноситься в книгу остатков только по
материалам, имевшим движение в отчетном месяце, с тем, однако, что
количественные и денежные итоги записываются по всем группам материалов.
§ 98. В условиях далеко расположенных
складов перенесение остатков материалов в книгу остатков осуществляется
бухгалтерией предприятия (строительства) на основе получаемых от материально
ответственных лиц ведомостей остатков материалов (прилагаемая форма N 9). В
этом случае остатки материалов в книгу остатков (форма N М-41) кладовщик не
проставляет.
§ 99. Для осуществления контроля и
установления тождества между данными складского аналитического и бухгалтерского
синтетического учета ежемесячно складские количественные остатки материалов на
начало нового отчетного месяца должны оцениваться бухгалтерией по ценам,
принятым в учете.
Количественные остатки материалов,
записанные в книгу остатков, таксируются (умножаются на учетные цены), итоговые
данные подсчитываются в разрезе отдельных групп материалов или балансовых
счетов. В этих целях целесообразно использовать вычислительные машины, имеющие
счетчики для накапливания итогов.
§ 100. Выведенные в книге остатки
материалов на складе в денежном выражении должны быть сопоставлены по каждой
группе материалов или по каждому балансовому счету с аналогичными данными,
приведенными в накопительных ведомостях (типовая форма N М-43) или в оборотных
ведомостях синтетического учета. Тождество указанных данных служит
подтверждением правильности ведения складом аналитического (сортового) учета
материалов.
§ 101. В случае, когда
между данными накопительных или оборотных ведомостей синтетического учета и
данными книги остатков будут обнаружены расхождения, все ошибки должны быть
выявлены и урегулированы бухгалтерией до сдачи установленной отчетности и
баланса за отчетный месяц, о чем делается соответствующая отметка в книге
остатков за подписью старшего бухгалтера (бухгалтера), ведущего учет
материалов.
§ 102. Проверка правильности
документирования складских операций и составления ведомостей остатков,
составленных кладовщиками далеко расположенных складов, производится
бухгалтерией немедленно по поступлении первичных
документов и ведомостей остатков.
Один экземпляр проверенной ведомости
остатков материалов со своими замечаниями и указаниями бухгалтерия предприятия
(строительства) после окончания проверки отсылает материально ответственному
лицу для сведения и руководства.
§ 103. Составление отчетности о
поступлении, расходе и остатках материалов (формы N 1-СН или 27-КС) может
осуществляться на основании выверенных данных об остатках материалов на складах
и в кладовых на начало и конец отчетного месяца, указанных в книгах остатков, а
также по данным, полученным путем подсчета первичных документов. Для этого
вначале по картотеке документов определяются общий приход материалов и внутреннее
их перемещение, а затем определяется отпуск материалов на сторону.
Данные о расходе материала на
производство, необходимые для составления этой отчетности, могут быть исчислены
примерно следующим образом. К входящему остатку материалов на складах (в кладовых)
прибавляется приход, исключаются исходящий остаток, отпуск на сторону (включая
отпуск для переработки предприятиям и стройкам своего министерства), недостачи
материалов, списанные на виновных лиц, и, таким образом, определяется отпуск
материалов на производство.
Данные об отпуске материалов на
производство, скорректированные на прирост (-) или
убыль (+) остатков материалов на рабочих местах и производственных линиях,
составляют расход материалов на производство.
§ 104. Составление указанной выше отчетности
можно также производить по данным карточек складского сортового учета.
§ 105. На основании данных указанной выше
отчетности и книг остатков материалов отдел снабжения предприятия
(строительства) должен систематически выявлять и мобилизовать внутренние
материальные ресурсы - составлять и представлять в вышестоящие организации перечни
излишних и неликвидных материальных ценностей.
Бухгалтерия предприятия (строительства)
обязана осуществлять систематический контроль за ходом
работы по мобилизации внутренних ресурсов.
§ 106. По окончании отчетного месяца
первичные бухгалтерские документы переплетаются и сдаются в архив бухгалтерии
для хранения в течение установленного срока.
§ 107. В условиях применения
счетно-аналитических машин в систему единого оперативно-бухгалтерского учета
материальных ценностей могут быть внесены следующие изменения:
1) систематический контроль
за правильностью записей в карточках складского сортового учета
материалов может осуществляться путем сопоставления данных карточек сортового
учета с данными специальной табуляграммы, составленной по приходу и расходу отдельных
видов материала;
2) контроль таксировки прихода и расхода
материалов может осуществляться с помощью табуляграммы;
3) картотека первичных документов, а
также накопительные ведомости синтетического балансового и группового учета
могут быть заменены специальными табуляграммами;
4) для целей выверки аналитического и
синтетического учета и составления отчетности о движении и остатках материалов
могут быть использованы книги остатков материалов и табуляграммы поступления и
отпуска (расхода) материальных ценностей.
V. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛОВ
В ПРОИЗВОДСТВЕ
§ 108. На каждом предприятии
(строительстве) должен быть организован учет и контроль за
использованием сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве
(строительстве). При этом низовой (цеховой, складской) оперативный
количественный учет использования сырья и материалов должен служить основой
бухгалтерского учета использования материалов.
§ 109. Обязанности по ведению
оперативного количественного учета использования сырья и материалов следует
возложить на лиц, ответственных за правильное использование материальных
ценностей в производстве. Функции по ведению бухгалтерского сводного учета и контроля за использованием материалов осуществляются
бухгалтерией.
§ 110. Учет использования сырья и
материалов в производстве должен быть организован в зависимости от особенностей
сырья и материалов, технологического процесса производства и характера
возникающих потерь.
§ 111. Материалы, оставшиеся в цехах на
конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не
подвергавшимися обработке), необходимо списать со счетов производств на
соответствующие счета материалов. Одновременно на остатки этих материалов
дается бухгалтерская проводка на обратное списание указанных остатков первым
числом нового месяца на счет производства.
§ 112. На основании данных текущего учета
цехи должны составлять и представлять в соответствующие отделы предприятия
рапорты об отклонениях от норм и отчеты об использовании материалов в
производстве.
После проверки указанные рапорты и отчеты
используются для целей анализа и контроля, а также для разработки мероприятий
по дальнейшему увеличению экономии или устранению допущенных перерасходов
материалов.
Организация учета использования сырья и
материалов в производстве, в особенности дорогостоящих и дефицитных, должна
предусматривать выявление отклонений от действующих норм расхода по каждой
партии расходуемого материала путем партионного
расчета, партионного взвешивания или замера. В тех
случаях, когда отпуск сырья, материалов в производство, на рабочие места
совпадает с их фактическим израсходованием, отклонения от норм расхода могут
выявляться методом сигнального документирования сверхлимитных выдач материалов
в производство.
В случаях невозможности или
нецелесообразности партионного учета выявление
отклонений может осуществляться при помощи периодических инвентаризаций
остатков материалов в производстве в разрезе отдельных исполнителей, бригад,
участков или в целом по цеху за каждую смену, сутки, шестидневку, декаду или за
месяц в целом в зависимости от специфики производства и необходимой детализации
учета.
В строительных организациях фактический
расход материалов также должен сопоставляться с действующими техническими
нормами в порядке и по документам, устанавливаемым соответствующими
министерствами. Списание материалов, израсходованных сверх норм, производится
только с разрешения руководителя организации или лица, им на это
уполномоченного.
Начальник управления
бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов СССР
В.ПЕРЕСЛЕГИН